РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 19.02.2004 № А55-14488/03-5
<ПО ИСКУ К ИМНС РОССИИ О ПРИЗНАНИИ ЧАСТИЧНО НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 19 февраля 2004 года Дело № А55-14488/03-5
(извлечение)
Арбитражный суд Самарской области рассмотрел в судебном заседании дело по иску ОАО "Табачная фабрика "Самарская", г. Самара, к ИМНС России по Октябрьскому району г. Самары о признании частично недействительным решения № 227/11-16 от 28.10.2003.
Истец с учетом уточненных исковых требований просит признать недействительными решение ИМНС России по Октябрьскому району г. Самары № 227/11-16 от 28.10.2003 в части начисления НДС в сумме 438 487 руб., штрафа согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 111 082 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 100 570 руб., требование об уплате налога № 190 от 28.10.2003, требование № 321 от 28.10.2003.
Ответчик требования истца не признает по мотивам, изложенным в отзыве на иск.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
В сентябре 2003 года ИМНС России по Октябрьскому району г. Самары проведена выездная налоговая проверка ОАО "Табачная фабрика "Самарская", г. Самара, по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДС за период с 1.10.2002 по 30.06.2003.
По результатам составлен акт № 2890 ДСП от 6.10.03 и вынесено решение от 28.10.2003 № 227/11-16 о привлечении истца к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% в сумме 148 841 руб.
Кроме того, истец обязывался к уплате НДС в сумме 627 279 руб. и пени в сумме 105 82 руб.
Истец, не согласившись с данным решением, просит признать его недействительным в части начисления НДС в сумме 438 487 руб., штрафа согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 111 082 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 100 570 руб., требование об уплате налога № 190 от 28.10.2003, требование № 321 от 28.10.2003.
При оценке доводов сторон суд исходит из презумпции невиновности налогоплательщика и обязанности доказывания органами, принявшими ненормативный акт правомерности и вину налогоплательщика, согласно ст. 108 НК РФ, п. 5 ст. 200 АПК РФ.
Проверяющими установлено занижение истцом НДС, сложившееся, по мнению ИМНС, из следующих эпизодов:
По п. 1 решения.
ИМНС считает, что ОАО "Табачная фабрика "Самарская", г. Самара, излишне заявлен к налоговым вычетам НДС, поскольку применение налоговой ставки по услугам, установленным ст. 164 НК РФ, является обязательным при оказании услуг российскими перевозчиками. При этом п. 4 ст. 165 НК РФ установлена необходимость подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, оказывающими услуги, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 кодекса.
Суд считает доводы проверяющих необоснованными, исходя из следующего:
ОАО "Табачная фабрика "Самарская", г. Самара, на основании заключенных договоров приобретало у иностранных поставщиков сырье и материалы из стран ближнего и дальнего зарубежья. Транспортировку, погрузку, перегрузку и хранение импортируемых товаров осуществляли российские организации: ОАО "Волготрансинвест", ФГУП "Куйбышевская железная дорога", ООО "Модуль". НДС со стоимости услуг, оплаченных этим предприятиям за оказанные услуги, истец относил к налоговым вычетам.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Как установлено ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Порядок возврата налога определен в ст. 176 НК РФ, которая устанавливает, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
ИМНС не оспаривается, что приобретенные товары, работы, услуги используются для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС, что налоговые вычеты произведены на основании выставленных предприятиями счетов-фактур, факт оказания услуг и их оплату с учетом НДС подтвержден документально.
Таким образом, истцом соблюдены условия налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ.
ИМНС считает, что счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия предъявленных российским перевозчиком покупателю сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Поскольку статьей 164 Кодекса по услугам российских перевозчиков установлена налоговая ставка 0 процентов, а не 20%, следовательно, счета-фактуры, полученные от российского перевозчика, неправомерно включены ОАО "Табачная фабрика "Самарская", г. Самара, в книгу покупок и неправомерно приняты к налоговым вычетам.
Ссылки ИМНС на указанные нарушения при выставлении счетов не могут быть приняты судом, т.к. счета-фактуры оформлены надлежащим образом: подписаны и скреплены печатями, в счетах-фактурах указана налоговая ставка.
П. 5 ст. 169 НК РФ не определяет величину ставки.
Иных замечаний по оформлению проверяющими не выявлено.
Кроме того, в Постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела от 17.12.2003, утвержденном зам. начальника ГУВД Самарской области по экономическим и налоговым преступлениям, подтверждена правомерность налоговых вычетов и сделан следующий вывод: право на применение ставки 0 процентов не безусловно, а подлежит подтверждению при предъявлении в налоговый орган определенного пакета документов. Контроль за правильностью применения налогового законодательства поставщиком в обязанности покупателя не входит.
Исходя из вышеизложенного, суд считает доводы истца обоснованными, решение ответчика в части доначисления НДС в размере 351 427 руб. за оплату услуг по перевозке, перегрузке, транспортировке и хранению товаров российскими предприятиями недействительным.
По п. 2 решения.
По мнению ИМНС, предприятие допустило занижение оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость, в размере 435 302 руб., что повлекло занижение НДС, подлежащего взносу в бюджет на 87 060 руб. В соответствии со ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары и оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Истцом не начислялся и не уплачивался в бюджет НДС со стоимости товаров, переданных безвозмездно.
Суд считает доводы истца обоснованными, исходя из ст. 146 НК РФ, где указано, что объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг).
В целях рекламы собственной продукции ОАО "Табачная фабрика "Самарская", г. Самара, отгружала сигареты по договору б/н от 01.02.2002 и договору б/н от 02.06.2003 ООО "Самарский табак" ООО "Аванта" по договору б/н от 15.04.2002. Право собственности на переданную продукцию оставалось за ОАО "Табачная фабрика "Самарская". ООО "Самарский табак" и ООО "Аванта" отчитывались по актам выполненных работ, а до того момента продукция учитывалась на счетах бух. учета "Расходы следующих периодов" ОАО "Табачная фабрика "Самарская". И только после предоставления ООО "Самарский табак" и ООО "Аванта" актов о выполненных работах сигаретная продукция списывалась со счета 97 на б/с 44 "Коммерческие расходы".
Данный вывод о том, что бесплатная продукция в рекламных целях не признается реализацией, а относится на расходы, подтверждается письмами МНС РФ от 02.07.2001 № 01-4-03/858-Т245, УМНС РФ по г. Москве от 31.07.2001 № 02-14/35611.
Таким образом, ответчиком необоснованно исчислена сумма НДС в размере 87 060 руб.
По п. 3 решения.
Проверяющими установлено, что в октябре 2002 года ОАО "Табачная фабрика "Самарская" ввело в эксплуатацию административный и производственный корпуса табачного цеха на общую сумму 584 621 руб. Сумма налога со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом в размере 116 924 руб., предприятием исчислена и уплачена в бюджет в ноябре 2002 года, т.е. установлена неполная и несвоевременная уплата налога в октябре 2002 года в размере 116 924 руб.
Суд считает доводы ИМНС необоснованными. При этом суд исходит из следующего.
Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ датой выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
Предприятием был начислен НДС со стоимости СМР в ноябре 2002 года на основании актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизируемых объектов № 5, № 9, записей в книге продаж, совершенных в ноябре 2002 года, и данных регистров бухгалтерского учета за ноябрь 2002 года.
В указанных актах была ошибочно указана дата - 31 октября 2002 года, которая затем была исправлена истцом.
Указанный факт подтверждают: книга продаж, главная книга, налоговая декларация за ноябрь 2002 года.
Суммируя изложенное, суд считает требования истца обоснованными, подлежащими удовлетворению.
В силу ст. 104 АПК РФ истцу следует возвратить из федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб.
Меры по обеспечению иска, принятые определением арбитражного суда от 11.11.2003, подлежат отмене по вступлении решения в законную силу.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 49, 65, 104, 153, 155, 162, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Требования заявителя удовлетворить.
Признать недействительными решение ИМНС России по Октябрьскому району г. Самары № 227/11-16 от 28.10.2003 в части начисления НДС в сумме 438 487 руб., штрафа согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 111 082 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 100 570 руб., требование об уплате налога № 190 от 28.10.2003, требование № 321 от 28.10.2003.
Меры по обеспечению иска, принятые определением арбитражного суда от 11.11.2003, отменить по вступлении решения в законную силу.
Выдать истцу справку на возврат государственной пошлины в сумме 1000 руб.
Решение может быть в месячный срок обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Самарской области.
