РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 10.02.1999 № 20-19/3-8
<ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ НАЛОГА С ПРОДАЖ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 10 февраля 1999 г. № 20-19/3-8
Направляем для практического использования разъяснения по вопросам исчисления и уплаты налога с продаж.
Вопрос 1. Является ли объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость сельскохозяйственной продукции, товаров, выданных в счет причитающейся заработной платы работникам предприятий, в счет погашения арендной платы членам сельскохозяйственного предприятия?
Ответ: В соответствии с Федеральным Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и Законом Самарской области "О налоге с продаж" от 14.01.99 № 3-ГД объектом налогообложения признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Этим же законом предусмотрено, что к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
Исходя из этого, натуральная оплата труда работников предприятия в целях налогообложения является реализацией (продажей) товаров с проведением расчетов посредством платежной ведомости, и подлежит налогообложению налогом с продаж.
Аналогично стоимость товара, продукции, переданная предприятием своим работникам в обмен на оказанные услуги (предоставление в аренду собственности) облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.
Вопрос 2. Сколько раз может начисляться налог с продаж по мере прохождения товара от производителя к покупателю?
Ответ: Согласно пункту 1 Статьи Закона Самарской области "О налоге с продаж" от 14.01.99 № 3-ГД при реализации товаров (работ, услуг) сумма налога включается в цену товара.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина от 29.07.98 № 34Н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), будут включаться в их стоимость и относиться на себестоимость столько раз, сколько посредников пройдет товар (работа, услуга) до конечного потребителя. Возмещение налога с продаж не предусмотрено.
Вопрос 3. Как правильно применить вторую часть пункта 1 статьи 7 Закона Самарской области "О налоге с продаж": "Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля с продаж (результат умножения товара на ставку налога)?
Ответ: Для определения суммы налога с продаж, которая включается в цену товара и предъявляется к оплате покупателю, необходимо стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС, акцизов умножить на соответствующую ставку налога. Например, стоимость товара, облагаемого налогом с продаж по ставке 5%, с учетом НДС и акцизов составляет 100 т. р., тогда сумма налога с продаж, предъявляемая покупателю, равна 100 т. р. х 5%=5 т. р.
Вопрос 4. Следует ли в ценнике и чеке отдельной строкой выделять налог с продаж?
Ответ: Федеральным Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", Законом Самарской области от 14.01.99 г. № 3-ГД "О налоге с продаж на территории Самарской области" выделять отдельной строкой в ценнике и чеке налог с продаж не предусмотрено.
Вопрос 5. Что относится к детской одежде и обуви, освобождаемых от налога с продаж?
Ответ: К детской одежде и обуви относятся: трикотажные изделия (верхние и бельевые), швейные изделия (верхняя одежда и нательное белье), предельные размеры которых для девочек - рост 164 см, обхват груди 84, для мальчиков - рост 170, обхват груди 80.
- чулочно-носочные изделия - длина стопы 22 см
- прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки
- детские головные уборы, предельный размер которых 54
- детская обувь, предельный размер 22,5, для валяной обуви -23.
Вопрос 6. Что понимается под жилищно-коммунальными услугами, которые не облагаются налогом с продаж согласно статьи 4 Закона Самарской области "О налоге с продаж"?
Ответ: Под жилищно-коммунальными услугами, которые не облагаются налогом с продаж, понимаются жилищно-коммунальные платежи, включая отпуск населению электроэнергии, газа, воды холодной и горячей и другие услуги по содержанию жилья.
Вопрос 7. Можно ли авансом перечислить налог с продаж?
Ответ: В Законе "О налоге с продаж на территории Самарской области" запрет на перечисление налога с продаж авансовыми платежами не установлен. Следовательно, плательщики имеют право перечислять налог авансовыми платежами с последующим уточнением при сдаче расчета за квартал.
Вопрос 8. Как составлять расчет по налогу с продаж товаров (работ, услуг), по которым применяются разные ставки?
Ответ: Расчеты представляются отдельно по каждой группе товаров, облагаемых по различным ставкам.
Вопрос 9. Каков порядок уплаты налога с продаж юридическими лицами, прибывшими для торговли из других районов, регионов для осуществления разовой торговли?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона "О налоге с продаж на территории Самарской области" плательщиками являются расположенные и осуществляющие продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ на территории области юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения и предприниматели.
Если осуществляется разовая торговля предприятиями, не имеющими на данной территории постоянных представительств, то они не являются плательщиками налога с продаж от стоимости реализованных товаров.
Вопрос 10. По какой ставке производится начисление налога с продаж при реализации пива?
Ответ: В соответствии со статьей 6 Закона "О налоге с продаж на территории Самарской области" продовольственные товары, кроме винно- и ликеро-водочной продукции, облагаются налогом по ставке 3. В соответствии с Федеральным Законом от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ "О Государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" с учетом изменений от 10.01.97 г. № 15-ФЗ пиво не относится к винно- и ликеро-водочной продукции, следовательно, облагается по ставке 3%.
Вопрос 11. Предприятие уплатило сбор за право торговли до 1.04.99 года, т.е. приобрело патент на первый квартал. С 31.01.99 г. вводится налог с продаж, который отменяет сбор за право торговли. Образуется ли в данном случае переплата, и как с ней поступить?
Ответ: В данном случае у предприятия числится переплата по сбору за право торговли. Целесообразно засчитать ее в счет предстоящих платежей в местный бюджет по налогу с продаж.
Вопрос 12. В какие сроки будет уплачиваться налог с продаж, если в соответствии с договором, заключенным с банком, инкассирование выручки производится ежедневно силами налогоплательщика?
Ответ: Если по заключенному с банком договору плательщик своими силами ежедневно проводит инкассацию, то налог уплачивается один раз в месяц не позднее 5 числа следующего месяца при среднемесячной выручке до 50 тысяч рублей и 2 раза в месяц 20 числа текущего месяца (за первую половину месяца) и 5 числа следующего месяца (за вторую половину месяца) при среднемесячной выручке свыше 50 тысяч рублей.
Вопрос 13. В бюджет какого района перечисляется налог с продаж, если головное предприятие находится в г. Самаре, а структурное подразделение на территории другого муниципального образования?
Ответ: Согласно статье 2 Закона "О налоге с продаж" плательщиками являются не только юридические лица. Поэтому при реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг) структурными подразделениями, находящимися вне места регистрации юридического лица, его создавшего, плательщиком налога является головное предприятие в бюджет по месту нахождения и осуществления деятельности этих структурных подразделений.
Вопрос 14. В соответствии с пунктом 2 статьи 8 налогоплательщик, не осуществляющий ежедневную инкассацию, уплачивает налог ежедневно. Что значит ежедневно - этот день или следующий за отчетным? Переносится ли срок уплаты, если он совпал с выходным или праздничным днем?
Ответ: В данном случае плательщик уплачивает налог на следующий рабочий день.
Вопрос 15. Для определения сроков уплаты налога с продаж среднемесячная выручка рассчитывается, исходя из полной выручки или только из среднемесячной выручки, полученной за наличный расчет?
Ответ: Так как в статье 8 Закона "О налоге с продаж" не указано, что для определения выручки учитывается только выручка, полученная за наличный расчет, то критерием будет служить вся выручка, полученная предприятием или предпринимателем за предыдущий месяц.
Вопрос 16. Обязательно ли отражать налог с продаж отдельной строкой в счетах-фактурах, накладных, приходных ордерах?
Ответ: В соответствии со статьей 5 Закона "О налоге с продаж" плательщик обязан вести раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и необлагаемых данным налогом, облагаемых по разным ставкам. Исходя из этого, выделение в первичных документах (счетах-фактурах, накладных, приходных ордерах) налога с продаж является одним из способов обеспечения раздельного учета.
Вопрос 17. Если услуги, товары, работы оплачены частично за наличный расчет, частично по безналичному расчету, как отражается налог с продаж в счетах-фактурах?
Ответ: В данном случае стоимость реализованных товаров (работ, услуг) за наличный расчет должна быть выделена в счете - фактуре отдельной строкой и на нее начислен налог в общеустановленном порядке.
Вопрос 18. Облагается ли налогом с продаж плата за сдачу недвижимого имущества в аренду?
Ответ: Если предоставляются услуги по сдаче в аренду недвижимого имущества за наличный расчет, то они облагаются налогом по ставке 5% в общеустановленном порядке, за исключением услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях, которые освобождены от налога согласно статье 4 Закона "О налоге с продаж на территории Самарской области".
Вопрос 19. В какой срок предоставляется расчет по налогу с продаж предпринимателями?
Ответ: Расчет по налогу с продаж предпринимателями предоставляется в те же сроки, что и юридическими лицами - ежеквартально в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности (в течение 30 дней по окончании квартала).
Вопрос 20. Облагаются ли налогом с продаж услуги по проведению дискотеки?
Ответ: В соответствии со статьей 4 Закона от налога с продаж освобождаются только услуги по проведению театрально-зрелищных, культурно-просветительских и спортивных мероприятий, оказываемых только государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства. Проведение дискотеки не относятся к театрально-зрелищным, культурно-просветительским и спортивным мероприятиям, поэтому облагаются в общеустановленном порядке по ставке 5%.
Вопрос 21. Как вести учет выручки от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж по разным ставкам, при торговле на рынках без применения ККМ?
Ответ: Предприниматели, которым по действующему законодательству разрешено осуществлять торговлю без применения ККМ, в обязательном порядке должны вести Книгу доходов и расходов с выделением стоимости реализованных товаров (работ, услуг), необлагаемых или облагаемых по различным ставкам, и суммы налога с продаж.
Если товары отпускаются на лоток на день (смену) работы материально ответственным лицам, то в соответствии с пунктом 2.2.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-799/32-5), отпуск оформляется расходно-приходной накладной по форме № 16-ОН. Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета по каждой группе товаров (необлагаемых, облагаемых по разным ставкам).
Вопрос 22. Как проверить при сдаче расчета своевременно ли платило налог с продаж предприятие, если срок установлен 2 раза в месяц или ежедневно?
Ответ: Своевременность уплаты налога в данном случае можно проверить только при проведении выездной документальной проверки.
Вопрос 23. Уплачивают ли налог с продаж субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?
Ответ: Федеральный Закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения..., предусматривает, что уплата единого налога заменяет совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Учитывая изложенное, организации не будут являться плательщиками налога с продаж.
Единый налог для предпринимателей заменяет только налог на его доход, поэтому предприниматели уплачивают налог с продаж в общеустановленном порядке.
Вопрос 24. Нужна ли отдельная ККМ на каждую группу товаров для ведения раздельного учета?
Ответ: Ведение раздельного учета можно обеспечить и с помощью одной ККМ, но ее возможности могут определить только специализированные предприятия по эксплуатации ККМ.
Вопрос 25. Облагается ли налогом с продаж художественная (в т.ч. детская), справочная, медицинская литература, учебники?
Ответ: Согласно статье 4 Закона "О налоге с продаж" на территории Самарской области" стоимость книг не освобождена от налога с продаж, кроме учебников, которые входят в перечень товаров, связанных с учебным процессом.
Вопрос 26. Приравниваются ли к продаже за наличный расчет взаимозачеты между юридическими лицами?
Ответ: Взаимозачеты, товарообменные операции между юридическими лицами не приравниваются к продаже за наличный расчет и налогом с продаж не облагаются.
Вопрос 27. Как облагаются налогом с продаж полученные авансы под предстоящую реализацию товаров (работ, услуг): в момент их получения или в момент реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом?
Ответ: Объектом налогообложения является стоимость реализованных за наличный расчет товаров (работ, услуг), поэтому если товар не реализован, полученные авансы налогом с продаж не облагаются.
Вопрос 28. За какой период уплачивается налог с продаж 20 числа текущего месяца и 5 числа следующего месяца?
Ответ: За первую половину месяца налог уплачивается до 20 числа текущего месяца, за вторую половину месяца до 5 числа следующего месяца.
Вопрос 29. Облагается ли налогом с продаж плата за обучение студентов?
Ответ: Согласно статье 4 Закона "О налоге с продаж" услуги, связанные с учебным процессом и производимые образовательными учреждениями, налогом не облагаются. Исходя из этого плата за обучение не облагается налогом с продаж.
Вопрос 30. Продажа валюты - это услуги, предоставляемые кредитными организациями?
Ответ: Продажа валюты относится к услугам кредитных организаций, которые не облагаются налогом.
Вопрос 31. Каков порядок зачисления налога с продаж?
Ответ: Перечисление налога производится плательщиком через учреждения банков одним поручением на отдельные спецсчета. Распределение и перечисление поступивших сумм по уровням бюджетов производится налоговыми органами не реже одного раза в пять дней.
Вопрос 32. По какой ставке облагаются жевательная резинка и табачные изделия: по ставке 3%, как продовольственный товар, или по ставке 5%?
Ответ: В соответствии с пунктом 2.4 постановления Госстандарта РФ от 14.07.97 № 255 "Продукты пищевые. Информация для потребителя" табачные изделия отнесены к непродовольственным товарам и облагаются по ставке 5%, жевательная резинка - к продовольственным по ставке 3%.
Вопрос 33. Относятся ли пряники, печенье к хлебобулочным изделиям?
Ответ: Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93) утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301 пряники, печенье, коврижки, торты и т.д. относятся не к хлебобулочным, а к мучным кондитерским изделиям, поэтому облагаются налогом по ставке 3%.
Вопрос 34. Освобождается от налога с продаж зубная паста?
Ответ: Согласно статье 4 Закона зубная паста не освобождена от налога с продаж.
Вопрос 35. Канцелярские товары освобождены только отечественные?
Ответ: В соответствии со статьей 4 Закона как отечественные, так и импортные канцелярские и школьно-письменные принадлежности освобождены от налога с продаж.
Вопрос 36. Пользуются ли льготами по уплате налога с продаж услуги РайСЭС населению?
Ответ: Согласно статье 4 Закона данные услуги облагаются налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя инспекции
гос. советник налоговой службы III ранга
Г.В.ЗАДЫХИН
