ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ от 07.05.1999 № 08-1-06/350
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУММ ОТЧИСЛЕНИЙ В НЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ФОНДЫ И ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИМИ ПЕНСИЙ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
-->примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 7 мая 1999 г. № 08-1-06/350
Департамент методологии фонда оплаты труда сообщает следующее.
Подпунктом "б" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено освобождение от налогообложения всех видов пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного страхования пенсий.
Пенсионное законодательство Российской Федерации регулируется Законом Российской Федерации от 20.11.1990 № 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" с последующими изменениями и дополнениями. Отношения, связанные с пенсионным обеспечением граждан за счет средств предприятий и организаций, под действие названного законодательного акта не подпадают и регулируются в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах.
Согласно Федеральному закону от 07.05.1998 № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", вступившему в силу с 13 мая 1998 года и регулирующему правоотношения, возникающие при осуществлении деятельности негосударственных пенсионных фондов, договор о негосударственном пенсионном обеспечении является соглашением между фондом и вкладчиком фонда в пользу участника фонда, в силу которого вкладчик обязуется перечислять пенсионные взносы в фонд в установленные сроки и в определенных размерах, а фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с пенсионными правилами фонда и выбранной пенсионной схемой выплачивать участнику негосударственную пенсию.
Упомянутый договор (соглашение) не содержит признаков договора добровольного страхования, в связи с чем пенсии, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом, к дополнительным пенсиям, выплачиваемым на условиях добровольного страхования пенсий, не относятся.
Названным Федеральным законом установлено, что участники фонда в силу заключенного между вкладчиком и фондов пенсионного договора имеют право получать негосударственную пенсию. Пенсии выплачиваются согласно обязательствам перед участниками фонда из пенсионных резервов, формируемых за счет пенсионных взносов и дохода от их размещения, являющихся собственным имуществом фонда.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Федерального закона от 31.12.1997 № 159-ФЗ, датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.
В случае получения физическим лицом пенсии из негосударственного пенсионного фонда, датой получения дохода, подлежащего включению в состав совокупного дохода, является дата выплаты пенсии через кассу фонда или перечисления ее с расчетного счета фонда на лицевой счет участника, открытый в банке.
Учет обязательств пенсионного фонда перед участниками, осуществляемый на именных (солидарных) пенсионных счетах таких участников, объектом налогообложения не является, поскольку пенсионные взносы, а также инвестиционный доход, полученный от их размещения, в соответствии с Федеральным законом "О негосударственных пенсионных фондах" являются собственным имуществом негосударственного пенсионного фонда, за счет которого формируются пенсионные резервы, предназначенные для обеспечения выплат негосударственных пенсий.
Учитывая изложенное, исчисление, удержание и перечисление подоходного налога должно осуществляться негосударственным пенсионным фондом по мере начисления участнику фонда пенсии к выплате.
При этом, в случае осуществления выплаты пенсии участнику, являющемуся одновременно вкладчиком, налог удерживается с суммы инвестиционного дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, учитываемого при начислении пенсии.
Если пенсия начисляется и выплачивается участнику с солидарного пенсионного счета, взносы в пользу которого были внесены другим лицом - вкладчиком, налог удерживается со всей суммы начисленной выплаты.
Одновременно сообщаем, в настоящее время по согласованию с Минфином России подготовлены изменения и дополнения № 8 в Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.1995 № 35 "О применении Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривающие изменение редакции пункта 6 и подпункта "б" пункта 8 Инструкции, определяющие порядок налогообложения сумм отчислений в негосударственные пенсионные фонды и выплачиваемых ими пенсий.
Заместитель Руководителя Департамента
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.П.КОМАРДИНА
