ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 01.07.1999 № 20-19/312
<О ПЛАТЕЛЬЩИКАХ НАЛОГА С ПРОДАЖ В ДОГОВОРАХ КОНСИГНАЦИИ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 1 июля 1999 г. № 20-19/312
Государственная налоговая инспекция по Самарской области сообщает следующее.
Договор консигнации является разновидностью договора комиссии. Основным документом, регистрирующим отношения, возникающие при заключении договоров комиссии, является Гражданский кодекса РФ (статьи 990 - 1004). Согласно ст.990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер, консигнатор) обязуется по поручению другой стороны (комитента, консигнанта) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (консигнанта). При этом, согласно ст.999 ГК РФ, после исполнения договора Комиссионер (консигнатор) обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии, т. е. всю сумму денежных средств, полученных от покупателей в качестве оплаты за реализованный товар. Поэтому для целей налогообложения по налогу с продаж выручкой от реализации товаров у комитента (консигнанта) будет являться весь объем денежных средств, уплачиваемых покупателями, включая удерживаемое комиссионером (консигнатором) вознаграждение.
Законом Самарской области от 14.01.99 г. № 3-ГД "О налоге с продаж на территории Самарской области", (ст.2), установлено, что плательщиками налога с продаж являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Самарской области.
Таким образом, являясь собственником товара, комитент (консигнант) признается налогоплательщиком налога с продаж, в то же время комиссионер (консигнатор) от своего лица совершает сделки и является сборщиком полученных от населения денежных средств. Ст.24 части первой Налогового кодекса РФ предусмотрено участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через уполномоченного представителя, чьи полномочия должны быть документально подтверждены.
В соответствии с этим, необходимо предусмотреть в договоре комиссии (консигнации) право на уплату налога с продаж за комиссионером (консигнатором).
Такое положение существовало до 28 июня 1999 г. включительно. С 29 июня 1999 г. в силу вступил Закон Самарской области "О внесении изменений и дополнений в Закон Самарской области "О налоге с продаж на территории Самарской области", в соответствии с которыми, статья 7 Закона дополнена пунктом 7, в котором установлено, что в случае, если согласно условиям договора комиссии, фактически реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах, налог с продаж уплачивается комиссионером, исходя из полной стоимости товаров с учетом комиссионного вознаграждения. В случае если согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар, оказывает посреднические услуги и фактическая реализация товаров производится комитентом, то налог с продаж уплачивается комитентом со стоимости реализованного товара и комиссионером со стоимости оказанных услуг за наличный расчет.
В Вашем случае, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения..., предусматривается, что уплата единого налога заменяет совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому фирма, поставляющая товар на реализацию (комитент, консигнант) не будет являться плательщиком налога с продаж в той части выручки, которая перечисляется в соответствии с договором поставщику. Удерживаемое Комиссионером (консигнатором) вознаграждение в данном случае должно облагаться налогом с продаж в общеустановленном порядке, в соответствии с вышеизложенным.
Заместитель руководителя
инспекции гос. советник
налоговой службы III ранга
Г.В.ЗАДЫХИН
