ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ от 23.07.2001 № 20-26/398
<РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 23 июля 2001 г. № 20-26/398
Управление МНС РФ по Самарской области направляет для сведения и использования в практической деятельности разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по отдельным вопросам налогообложения прибыли и имущества предприятий.
Вопрос 1. Подлежит ли включению в себестоимость продукции (работ, услуг) вознаграждение, выплачиваемое в виде периодических платежей авторам изобретения (физическим лицам), запатентованного в соответствии с действующим законодательством, по лицензионному договору между физическими лицами (правообладателями) и юридическим лицом (пользователем данным патентом)?
Лицензионный договор зарегистрирован в установленном порядке в Патентном ведомстве.
Ответ 1. В соответствии с подпунктом "э" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 № 552, в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
В случае, если лицензионным договором не определена фиксированная стоимость на право пользования результатами интеллектуальной деятельности, а предусмотрены периодические лицензионные платежи, то данные суммы могут быть учтены в себестоимости продукции по подпункту "а" пункта 1 Положения о составе затрат как затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства.
В соответствии с пунктом 12 Положения о составе затрат, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
На основании изложенного, лицензиат (пользователь патента) вправе включать в себестоимость продукции (работ, услуг) лицензионные платежи по лицензионному договору с физическими лицами (правообладателями), в том числе и не являющимися предпринимателями, за пользование патентом, если его использование носит производственный характер (письмо МНС РФ от 02.07.2001 № 02-5-11/274-Т236).
Вопрос 2. Подлежит ли льготированию по налогу на прибыль в соответствии с п. 4.1.1. Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" учтенный в составе фактически произведенных расходах по счету 08 "Капитальные вложения" не возмещаемый из бюджета налог на добавленную стоимость.
Ответ 2. В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в том числе не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
Льготированию в соответствии с пунктом 4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06 2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" подлежат суммы, формирующие первоначальную стоимость основных средств, отражаемых на счете 08 "Капитальные вложения" (письмо МНС РФ от 02.07.2001 № 02-5-11/274-Т236).
Вопрос 3. Согласно изменениям, внесенным приказом МНС РФ от 15.11.2000 № БГ-3-04/389 в инструкцию Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаемые в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).
Включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на имущество расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, не предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа).
Ответ 3. По данному вопросу необходимо руководствоваться разъяснениями по применению Изменений и дополнений № 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", доведенными до управлений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации письмом от 27.04.2001 № ВТ-6-04/350.
Кроме того, следует иметь в виду, что затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, по установленному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167 порядку, не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и учтенные в бухгалтерском учете на счете 08-5 "Затраты не увеличивающие стоимости основных средств", не включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий (письмо МНС РФ от 05.07.2001 № 21-4-05/163-Т924).
Вопрос 4. Расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство включаются в налогооблагаемую базу только по истечении срока строительства (монтажа), указанного в договоре с подрядчиком, или возможны случаи включения в налогооблагаемую базу по моменту фактического оформления акта законченного строительства (монтажа)?
Ответ 4. Если строительство завершено и объекты приняты в эксплуатацию ранее нормативного срока строительства, то объект законченный капитальным строительством, учитываемый на счете 08 "Капитальные вложения", подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо МНС РФ от 05.07.2001 № 21-4-05/163-Т924).
Вопрос 5. Включаются ли в налогооблагаемую базу расходы по изготовлению и монтажу оборудования хоз. способом и в какой момент?
Ответ 5. Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, выполненные собственными силами, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), устанавливаемого в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства). При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется на основании строительных нормативов ведения строительства и установленного графика проведения работ (письмо МНС РФ от 05.07.2001 № 21-4-05/163-Т924).
Вопрос 6. Включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на имущество расходы в случае достройки, дооборудования. реконструкции объектов основных средств, а также расходы по приобретению основных средств, не требующих монтажа, но подлежащих государственной регистрации, и учитываемых на счете 08 "Капитальные вложения"?
Ответ 6. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.
Расходы организации по капитальному строительству, в том числе по достройке, реконструкции основных средств, а также иные затраты, увеличивающие стоимость основных средств, подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий после окончания нормативного срока названных работ, установленного договором подряда на основании проектно - сметной документации.
До момента регистрации права собственности на приобретаемый объект, он подлежит учету в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" и согласно статьи 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", а также пункта 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий со дня постановки объекта на баланс покупателя по акту приемки - передачи (письмо МНС РФ от 05.07.2001 № 21-4-05/163-Т924).
Заместитель руководителя Управления,
государственный советник налоговой
службы III ранга
А.А.ЗУБКОВА
